Временное положение о налоговой системе (1985 г.)

Во Временном положении о налоговой системе, разработанном Управлением налоговых сборов, и.зложен подход Управления к следующим основным проблемам.

Различение капитала и дохода и налоговый учет спекулятивной прибыли

Первый важный момент, который необходимо отметить в связи с Временным положением о налоговой системе, изданным Управлением налоговых сборов в январе 1985 г., это то, что в нем рассматриваются только воздействия изменений обменного курса на расчеты спекулятивной прибыли компаний. В частности, оно рассматривает необходимые корректировки расчетов облагаемой налогом прибыли от спекуляции, когда прибыль или убытки от курсовой разницы по капитальным активам или долгосрочным обязательствам были включены в отчет о прибылях и убытках.

В отношении вопроса о капитале или доходе Временное положение следует за решением по прецеденту Marine Midland и признает:

Если валютные обязательства сбалансированы валютными активами и если не делалось никаких курсовых корректировок в отчете о прибылях и убытках, то долгосрочный или краткосрочный характер обязательств не будет иметь значения для учета в налоговых целях. В этих условиях курсовая разница, будь то прибыли или убытки от долгосрочных обязательств, не должна рассматриваться и подлежать корректировке при учете спекулятивных прибылей или убытков для обложения налогом .

Управление также признает, что аналогичная логика применима и к случаю, когда валютные капитальные активы сбалансированы с валютными обязательствами. Так, если соответствие полное или нет чистой курсовой разницы, то нет и налоговой ответственности.

облагаться налогом и что в случае несбалансированных позиций расчет прибыли от спекуляции будет проводиться с учетом характера валютньк активов и пассивов, а именно: являются ли они результатами сделок с капиталом или доходом . Теперь рассмотрим Временное положение о налоговой системе.

Если, однако, валютные активы не сбалансированы с валютными обязательствами или не полностью сбалансированы, и возникает чистая курсовая разница, то Временное положение указывает, что эта разница должна быть проанализирована с учетом валютных активов и пассивов, как связанных либо с капиталом , либо с доходом . И действительно, основная часть Временного положения касается процедуры расчетов, когда валютные активы и пассивы не сбалансированы. Суть положения состоит в том, что требуется корректировка для устранения несбалансированности капитальных активов и долгосрочных обязательств в результате спекулятивной торговли.

Процедура, рекомендуемая для учета несбалансированных или не полностью сбалансированных позиций, сводится к следующему. Во-первых, определение налоговой категории начинается с чистой курсовой разницы по текущим статьям (табл. 19.1, столбец А). Во-вторых, необходимо установить чистую курсовую разницу по статьям капитала (табл. 19.1, столбец Б). Сложением чистой курсовой разницы по текущим статьям (столбец А) и статьям капитала (столбец Б) мы получим чистую курсовую разницу для счета о прибьшях и убытках (столбец В). И наконец, корректировка в счетах спекулятивной прибыли с целью устранения несбалансированности капитальных активов и долгосрочных обязательств показана в столбце Г.. Заметим, что цифры в таблице используются только в качестве иллюстрации к примерам, приведенным после таблицы.

Таблица 19.1

Анализ необходимых корректировок при исчислении налогов

Пример 1

У компании, обычно осуществляющей операции в фунтах стерлингов, образуется долг по сделкам в 600 ООО долл. США при курсе 1,5 долл. = 1 ф. ст. Долг вносится в книги учета в фунтах стерлингов на сумму 400 ООО ф. ст. К расчетной дате курс фунта стерлингов снизился до 1,25 долл. = 1 ф. ст. it стерлинговая стоимость долга возросла до 480 ООО ф. ст. Курсовые убытки в размере 80 ООО ф. ст. заносятся в счет прибылей и убытков.

По статьям капитала нет никаких курсовых различий. Для налоговых целей не требуется корректировки, так как все сделки проходят по счету доходов. Как можно увидеть, все убытки на 80 ООО ф. ст. могут снижать сумму налога прк расчете спекулятивной прибыли. Точно так же вся прибыль была бы включена в облагаемый налогом спекулятивный доход, если бы курс фунта повысился, а не снизился.

Случай 2 в табл. 19.1 показывает, какие меры необходимо предпринять, когда чистая курсовая разница - это убытки как по счету прибылей и убытков, так и по капитальным статьям. В этом случае меньший показатель из двух показателей убытков является суммой, на которую не снижается налог, так как эта сумма относится к статьям капитала. Поскольку эти убытки не подлежат вычитанию из налоговой базы, их нужно добавить к облагаемой налогом спекулятивной прибыли. Это показано на примере 2, заимствованном из Временного положения Управления налоговых сборов.

Пример 2

Торговая компания берет взаймы 600 ООО долл. США и проводит эту сумму по счету долгосрочных обязательств (счет движения капиталов) при курсе 1,5 долл. США = 1 ф. ст. Компания удерживает 150 ООО долл. в текущих оборотных активах и обменивает остаток в 450 000 долл. на 300 ООО ф. ст. В книгах учета появляются следующие статьи:

Во Временном положении приведен ряд примеров, демонстрирующих принцип расчетов в столбце Г. Случай i в таол. IQ.i показывает, что для налоговых целей не требуется никакой корректировки спекулятивной прибыли, так как по статьям капитала нет чистой курсовой разницы. Это можно проиллюстрировать на примере i, взятом из Временного положения Управления налоговых сборов.