Ссуда под капитальные активы (600 000 долл.)

Текущие оборотные активы 400 000 ф. ст. (150 000 долл.) 100 000 ф. ст.

Денежные средства 300 ООО ф. ст.

400 ООО ф. ст.

400 ООО ф. ст.

К расчетной дате, когда курс фунта снизился до уровня 1,25 долл. = 1 ф. ст., эти статьи показывают следующее:

Ссуда под капитальные активы (600 ООО долл.)

480 ООО ф. ст.

480 000 ф. ст.

Текущие оборотные активы (150 ООО долл.) Денежные средства Курсовая разница по счету прибылей и убытков

120 000 ф. ст. 300 000 (3. ст.

60 000 ф. ст. 480 000 ф. ст.

Курсовая разница по счету движения капиталов составляет 80 000 ф. ст. (480 000 ф. ст. - 400 000 ф. ст.), но налоговая корректировка ограничивается суммой по счету прибылей и убытков, т. е. 60 ООО ф. ст. не уменьшают сумму налога. Это отражает тот факт, что 150 000 долл. иэ суммы долга приводятся в соответствие со 150 ООО долл. активов. Курсовая разница в 60 ООО ф. ст. проводится как избыточные валютные обязательства по счету движения капиталов.

В этом случае капитальный убыток в 80 ООО ф. ст. только частично компенсируется прибылью от текущих оборотных активов (20 ООО ф. ст.), а 60 ООО ф. ст. остаются несбалансированными, а следовательно, не уменьшают налог при расчете спекулятивной прибыли.

Случай 3 в табл. 19.1 показывает, как нужно проводить налоговую корректировку, когда прибыль от чистой курсовой разницы зарегистрирована и в счете прибылей и убытков, и в счете движения капиталов. Меньший показатель из двух показателей прибыли должен быть вычтен при расчете налогооблагаемой спекулятивной прибыли. Причина в том, что эта сумма будет соответствовать не облагаемой налогом несбалансированной курсовой прибыли по статье капитала, которая не подлежит обложению налогом, так как не является частью спекулятивной прибыли. Это поясняется на примере 3, взятом из Временного положения Управления налоговых сборов.

Пример 3

Торговая компания имеет долговое обязательство по овердрафту по текущему счету на сумму в 150 ООО долл. и берет

еще одну ссуду под капитальные активы на 300 ООО ф. ст. при

курсе 1,5 долл. = 1 ф. ст. Она обменивает 300 ООО ф. ст. на 450 ООО долл. и приобретает капитальные активы на 600 ООО долл. В книгах учета это отражено в следующих записях:

Овердрафт по текущему счету (150 000 долл) Ссуда под капитальные активы

100 000 ф. ст.

300 ООО ф. ст. 400 ООО ф. ст.

Капитальные активы

(600 000 долл.)

400 000 ф. ст.

400 ООО ф. ст.

К расчетному сроку курс фунта упал до уровня 1,25 долл. = 1 ф. ст., и книги учета показывают следующее:

Овердрафт по текущему счету (150 ООО долл.) Ссуды под капитальные активы Курсовая разница в счете прибылей и убытков

120 000 ф. ст

300 000 ф. ст.

60 000 ф. ст.

480 ООО ф. ст.

Капитальные активы

(600 ООО долл.)

480 ООО ф. ет.

480 000 ф. ст.

Чистая курсовая прибыль в 60 ООО ф. ст. в счете прибылей и убытков образуется из 80 ООО ф. ст. прибыли от активов и 20 ООО ф. ст. убытков от пассивов. Чистая курсовая разница в счете движения капиталов составляет 80 ООО ф. ст. (480 ООО ф. ст. -- 400 ООО ф. ст.), но налоговая корректировка ограничена цифрой 60 ООО ф. ст. в счете прибылей и убытков. Это отражает тот факт, что 150 ООО долл. активов соответствуют долларовым пассивам. Не облагаемая налогом курсовая прибыль рассматривается как излишек капитальных активов, стерлинговая стоимость которых изменилась с 300 ООО до 360 ООО ф. ст.

В данном случае прибыль по счету движения капиталов в 80 ООО ф. ст. только частично компенсируется курсовыми убытками по овердрафту (20 ООО ф. ст.), оставляя 60 ООО ф. ст. несбалансированными, и по этой причине они не включаются в расчет налогооблагаемой спекулятивной прибыли.

В случае 4 в табл. 19.1 прив.одится пример, в котором чистая курсовая разница по капитальным статьям дает убытки, в то время как чистая курсовая разница в счете прибылей и убытков показывает прибыль. В этом случае корректировка при расчете налогооблагаемой прибыли не нужна, поскольку чистый капитальный убыток был более чем возмещен курсовой прибылью по текущим статьям, поэтому никакой дальнейшей корректировки для учета показателей по капитальным статьям

не требуется. Это показано на примере 4, взятом из Временного положения Управления налоговых сборов.

Пример 4

Торговая компания берет ссуду в 900 ООО долл. под капитальные активы и получает еще одну ссуду в фунтах стерлингов на 200 000 ф. ст. Она обменивает 200 000 ф. ст. на 3,00 000 долл. и покупает капитальные активы на 750 ООО долл. Курс на этот момент равен 1,5 долл. США = 1 ф. ст. Остаток в 450 ООО долл. удерживается в текущих оборотных активах. На данный момент книги учета содержат следующие записи:

Ссуда под капитальные активы (900 000 долл.) Ссуда под капитальные активы

Капитальные активы

600 000 ф. ст. (750 000 долл.)

Текущие обо-200 ООО ф. ст. ротные активы

(450 ООО долл.)

800 000 ф. ст.

500 000 ф. ст.

300 000 ф. ст. 800 000 ф. ст.

К расчетному сроку обменный курс изменяется до 1,25 долл. = 1 ф. ст., и в книгах учета сделаны следующие записи:

Ссуда под капитальные активы (900 000 долл.) Ссуда под капитальные активы

Курсовая разница в счете прибылей и убытков

Капитальные активы

720 000 ф. ст. (750 000 долл.)

Текущие обо-

200 000 ф. ст.

40 000 ф. ст. 960 000 ф. ст.

ротные активы (450 000 долл.)

600 000 ф. ст.

360 000 ф. ст.

960 000 ф. ст.

Чистая курсовая прибыль в 40 ООО ф. ст. в счете прибылей и убытков является результатом прибыли в 160 ООО ф. ст. от активов и убытков в 120 ООО ф. ст. по пассивам. Чистая курсовая разница в счете движения капиталов - это дебет в 20 ООО ф. ст. (720 ООО ф. ст. - 600 ООО ф. ст.) - (600 ООО ф. ст. -- 500 ООО ф. ст.), но счет прибылей и убытков показывает чистый кредит в 40 ООО ф. ст. Следовательно, не требуется никакой корректировки в налоговых целях. Это отражает сбалансированность чистых долгосрочных обязательств в 150 ООО долл. и части долларовых текущих оборотных активов. Налогооблагаемая курсовая прибыль в 40 ООО ф. ст. получена за счет сальдо долларовых Текущих оборотных активов, стоимость которых возросла с 200 ООО до 240 ООО ф. ст.